不申报纳税是否构成偷税罪?

刘军律师

　先看如下案例：某一从事生产经营的纳税人，2006年5月至6月由于生意下滑，顾不得交税，在税务机关通知申报纳税后仍旧拒绝纳税。后来被税务稽查局定为偷税，除了补税、加收滞纳金外、并处于罚款，因为偷税数额与比例达到偷税罪的标准，被移交到公安机关，最终被法院定性为偷税罪，考虑到情节较轻，并补缴了税款、滞纳金与罚款，最后，其法定代表人被判缓刑。可是，同行的李某从6月开始经营，未进行税务登记，也未申报纳税，后来被税务机关发现，定为“不申报纳税”。虽然也给予补税、加收滞纳金、处于罚款。如果李某定性为偷税的话，足以达到偷税罪的标准。但税务机关并没有将之移交到公安部门，仅仅进行了前述的行政处罚。同样的不缴税，但定性却不一样，原因何在？
以上问题涉及到不申报纳税的定性问题。我国《刑法》201条规定的偷税罪，是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，在帐簿上只列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上，并且偷税数额在一万元以上，或者因偷税被税务机关给予了行政处罚又偷税的。最高人民法院（2002）33号《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条规定如下：
纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚：　
（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；　
（二）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；
（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；　
（四）进行虚假纳税申报；　　
（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。　　
结合刑法的规定与最高院的解释，未进行税务登记，也未进行纳税申报的不属于前述偷税行为，只能按照《税收征管法》六十四第二款规定进行处罚，该款规定如下：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
但税务部门对上述行为的认识是有个过程的。《国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复》（国税函发[1997]91号）就江苏省地方税务局的问题回复如下：你局关于不申报缴纳税款定性问题的请示（苏地税函[1997]011号）收悉。经征得最高人民法院同意，明确如下：根据《中华人民共和国税收征收管理法》（指老的《税收征管法》）第四十条及有关规定，纳税人或者扣缴义务人采取不申报的手段，不缴纳税款的，应当以偷税论处。该文件现已废止，结合最高院2002年的司法解释可以看出，不进行纳税申报现在基本上可以理解为仅仅属于“不进行纳税申报”，不属于偷税行为，更不会定性为偷税罪。但不同地区的税务部门、公检法部门可能对此认识不一样，不排除可能将上述情况定性为偷税罪。所以，对于纳税人来讲还是应该依法申报依法纳，以免引起麻烦。

中国政府 毛里求斯共和国政府


中华人民共和国政府和毛里求斯共和国政府关于毛里求斯共和国在中华人民共和国香港特别行政区保留名誉领事馆的协定


（签订日期１９９７年４月１４日 生效日期１９９７年７月１日）
　　中华人民共和国政府和毛里求斯共和国政府（以下简称“缔约双方”），本着发展两国之间友好关系和加强两国之间领事关系的共同愿望，就毛里求斯共和国在中华人民共和国香港特别行政区保留名誉领事馆问题达成协议如下：

　一、中华人民共和国政府同意毛里求斯共和国政府在中华人民共和国香港特别行政区保留名誉领事馆，领区为香港特别行政区。

　二、毛里求斯共和国驻中华人民共和国香港特别行政区名誉领事官员人数（不包括服务人员）以两名为限。人数的增减双方可另行商定。

　三、中华人民共和国政府根据中国有关法律和规定，为毛里求斯共和国驻中华人民共和国香港特别行政区名誉领事馆及其名誉领事官员执行领事职务提供必要的协助和便利。

　四、双方将本着协商合作的精神，根据《维也纳领事关系公约》和国际惯例，友好地处理两国间的领事问题。

　五、名誉领事可以是缔约双方公民或第三国公民，但不得是无国籍者，且必须是中华人民共和国香港特别行政区永久性居民。

　六、毛里求斯共和国向香港特别行政区委派职业领事后不得再委派名誉领事。

　七、本协定自一九九七年七月一日起生效。
　　本协定于一九九七年四月十四日在北京签订，一式两份，每份都用中文和英文写成，两种文本同等作准。

　　　　　　中华人民共和国　　　　　　　　　　　毛里求斯共和国
　　　　　　　　政府代表　　　　　　　　　　　　　　政府代表
　　　　　　　外交部副部长　　　　　　　　　　　总理办公室主任
　　　　　　　唐家璇（签字）　　　　　　　　　　熊伟仁（签字）