魏勇

一、重大税务案件审理工作制度发挥了积极作用
近5年来，市局税务案件审理委员会共审理重大税务案件37件，占市局稽查局同期案发数的10.6%。通过审理共变更稽查部门拟处理意见17件，退回稽查部门补充调查案件３件。通过重大税务案件审理工作制度，纳税人共补税款2，688万元（其中,企业所得税651万元），交罚款233万元。从实践情况看，重大税务案件审理工作制度在以下方面发挥了积极作用。
（一）保证了国家税法的正确贯彻执行。通过重大案件审理，纠正了基层政策执行中存在的一些错误和偏差，确保了国家统一税法的正确贯彻执行。
（二）强化了执法监督。在重大案件审理中，法规部门（审委会办公室）和有关业务部门在案件审理环节介入，通过事中监督，进一步深化了行政执法责任制，增强了执法责任感，提升了执法水平。
（三）优化了纳税服务。在重大案件审理中，审委会办公室坚持严把“证据关、法律关和程序关”，坚持合法行政和合理行政的依法行政原则，切实维护纳税人合法和合理权益，纳税人对税务机关的满意度和美誉度得到提升。例如，在审理一起案件时，稽查部门以纳税人批量销售给关联企业的价格低于销售给非关联散户的价格为由，依据征管法第36条予以调整征税，经审理认为，纳税人大批量售价低于小额零星售价符合营业常规，而稽查部门又没有纳税人销售给非关联企业的批量售价作比较参考，据此，市局审委会办公室认为该案证据不足，退回稽查部门补证。
（四）规范了执法行为。通过重大案件审理，就有关问题加强与稽查部门、税源管理部门交换意见，对一些典型性问题，审委会办公室通过向税源管理部门发出税收执法建议书，切实解决了一些执法上的问题，进一步规范了执法行为。
（五）降低了税收执法风险。在案件审理中，审委会办公室十分关注税收执法风险的防范，对于一些纳税人与税务部门争议较大，且政策缺乏明文规定的，本着“法不禁止即自由”、“疑案从无”的原则，作出了有利于纳税人的意见和决定，有效防范了税收执法风险。
（六）推进了重大行政决策的民主化和科学化。市局重大案件的审理和定性均实现了集体审理。即使是在初审环节，也由审理委员会办公室将案卷传递给各成员进行初审，由各成员单位提出初审意见，然后再集中大家的意见，提出审委会办公室的意见，在此基础上，召开审委会进行集体会审，由重大案件审理委员会主任、副主任、各成员单位共同对案件进行广泛深入的讨论，认真贯彻落实了集体审理的案审原则，既保证了审理意见和结论的合法、公正，又推进了重大行政决策的民主化和科学化。
二、重大税务案件审理工作制度存在的问题及完善建议
（一）关于功能定位
根据《办法》第1条规定，重大税务案件制度的主要目的是“为了加强和规范对重大税务案件的监督”。该功能定位并不全面准确，重大税务案件审理确有监督功能，但还应当有规范执法、为纳税人服务和防范执法风险的功能。此外，通过重大税务案件审理，还可以发现一些制度问题，通过政策执行反馈制度反馈上级机关，因此，还应当有为领导层决策服务的功能，建议《办法》修订时增加这些功能。
（二）关于制度出台形式
《办法》的内容涉及执法主体、案件审理程序、涉及纳税人的权利和义务，还涉及与相关法律和政策的衔接问题。如果仅以国税发的红头文件形式出台，存在潜在的税收执法风险。理由是，根据“合法行政”原则，行政机关实施行政管理，应当依照法律、法规、规章的规定进行；没有法律、法规、规章的规定，行政机关不得作出影响公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。根据行政诉讼法及有关司法解释，由于规范性文件对于法院审案仅仅是“参考”，并不具有法律意义上的拘束力，因此，税务局以《办法》为依据介入稽查案件审理并作出有关处理决定，可能带来一定的诉讼风险。建议《办法》以部门规章（即以总局令）形式出台为妥。
（三）关于重大税务案件审理的原则
《办法》第4条规定，重大税务案件的审理必须以事实为依据，以法律为准绳，遵循公正、合法、及时、有效的原则。但随着依法行政的深入推进，“合理行政”原则已日益重要，因此，建议在《办法》修订时加入“合理”原则。
（四）关于作出决定的主体
《办法》规定，重大税务案件审理后，要以审理委员会所在机关名义制作税务处理决定书，交稽查部门执行。本规定的优点在于贯彻了“权责统一”原则，即税务局审理的案件要由税务局承担责任，应对复议和诉讼等行政执法争议。但该规定涉嫌与上位法的规定相抵触。征管法实施细则规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。如果税务局对偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件作出处理决定，可能与征管法实施细则的上述规定相抵触。因此，从控制执法风险角度，建议由上级税务局审理后，对上述案件交由稽查部门作出决定并执行。
（五）关于重大案件的确立标准
《办法》规定，重大税务案件的标准，主要根据涉案金额、案件性质、争议程度、社会影响面4个因素来确定。同时，《办法》规定，按重大税务案件标准审理的案件达不到上年案发数10%的，须下调标准。在审理实践中,该标准存在以下问题：一是年度间重大案件审理任务不均衡。实践中可能会存在某一年度审案数量过多、而另一年度审案数量过少的情况。二是“上年案发数”难以准确界定。三是“一刀切”的审理比例（10%）欠科学，而下调标准则会影响行政效率。在经济税源发达地区，由于稽查查办案件多，10%的重大税务案件审理任务会显得相当繁重，变相导致税务局有关部门成为下属稽查局的“第二审理部门”；而在经济税源欠发达地区，稽查办案少，按10%的标准，一年只审理2-3个案件，重大案件审理制度不能充分发挥作用。另外，完全没有必要为了硬性达到10%而下调标准，将稽查局办理的简单案件交由市局审委会审理，使简单案件审理程序复杂化，影响行政效率，浪费行政资源。针对以上问题，建议将“上年案发数”改为“上年案件调查终结数”，提高操作性。将10%的固定比例改为弹性幅度比例,例如，规定为5%-10%。
（六）关于组织架构和决策体制
第一，组织架构不明确。《办法》只规定审委会成员由税务局领导及有关部门的负责人组成，但是“税务局领导”是指所有的局领导还是部分局领导、有关部门是哪些部门均不明确。省局规定，四川省国家税务局案件审理委员会主任由省局局长担任，副主任由分管法规、稽查工作的局领导担任。第二，审委会成员单位（指有关部门）的职责不清。容易导致淡化责任、把审委会办公室移交的案件当成“额外负担”等问题。第三，案件审理的决策体制不明确。《办法》规定，审理委员会在充分讨论的基础上，作出审理结论。这个审理结论是如何形成的，是按合议制还是行政首长负责制作出？并无明文规定，实践中容易形成不同的做法和模式。对于第一个和第二个问题，建议《办法》在修订时予以进一步细化明确。关于第三个问题，笔者认为，合议制对于发挥集体智慧，推进民主决策、科学决策，确保程序和实体公正等方面具有重要作用。但由于税务案件审理属于行政管理行为，从我国现行行政管理体制来看，又应当采取行政首长负责制，即审委会主任或者其授权的副主任具有最终决定权。借鉴法院审案模式，《办法》修订时可以考虑采取合议制。
（七）关于案件审理的程序
１．关于补充调查问题。《办法》规定，审理委员会办公室认为事实不清、证据不足或者不符合法定程序的可以退回稽查部门补充调查或重新处理。这一规定不明确之处有三：一是补充调查的次数问题，一个案件最多允许补充调查几次不明确；二是补充调查的时间问题，即应该在多长时间内补充调查完毕不明确，反复补充调查无疑会影响行政效率，侵害纳税人的合法权利；三是经退回补充调查仍无法定案，是由稽查局处理还是由审委会根据“疑案从无”的原则直接处理？建议《办法》修订时对以上问题予以明确。
2．关于执行监督问题。《办法》规定以审理委员会所在机关名义制作税务处理决定书，交稽查部门执行。但《办法》未规定稽查执行部门向市局审委会反馈案件执行情况，而审委会审理的案件，其执行情况是至关重要的，关系到行政执行力、上级机关决策效果和税收法治环境的公平公正，如果对此缺乏必要的监督，本制度的实施效果定会大打折扣。故此，建议《办法》引入稽查部门对重大案件执行情况要向税务局进行反馈的机制。
3.关于案件材料的送发问题。《办法》规定，审理委员会办公室应在审理委员会审理前3天，将有关案件材料送发审理委员会成员。这里的“有关材料”过于笼统，如果有关材料是全部案件材料，则在目前征管软件未全面推进电子档案前提下，案卷复印工作量很大，不具有操作性。建议将“有关材料”进一步明确，在目前条件下，可进一步细化规定为税务稽查报告、审理工作底稿、稽查局审委会记录、主要证据清单和证明对象即可。
4．关于审理时限。《办法》规定，经审理委员会审理的案件应在一个月内完成。案情特别复杂的案件，可适当延长审理时间，但最长不得超过40天。对于重大税务案件，40天的审理时间规定过短，建议延长为3个月。对于特别重大、案情特别复杂的案件，建议规定经审委会主任或授权的副主任批准后，可再继续延长制度。
5．关于回避问题。征管法实施细则规定，税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有有关利害关系的，应当回避。因此，建议对重大税务案件实施行政处罚等时，规定相应的回避制度。
（八）关于案件审理方式
《办法》将案件审理形式局限于书面审理，这种方式不太全面。重大案件审理大多属于案情复杂的案件，书面审理一般是就案审案，就材料审材料，审理人员对案情缺乏深入调查了解，可能造成审理工作偏差，影响案件审理质量。建议《办法》在修订时引入实地调查和听证审理机制，以提高案审质量。
（九）关于案件审理制度的政策依据
《办法》规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国行政处罚法》及国务院《关于贯彻实施〈中华人民共和国行政处罚法〉的通知》等法律、法规的规定，制定本办法。第一，根据征管法实施细则第9条第2款规定，国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。重大案件审理工作实际上也应当归属于税务局和稽查局的职责划分范畴。第二，根据新《税务稽查工作规程》第46条第3款：案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。由此，重大案件审理制度并不是稽查工作规程下的子规程，而是对稽查工作规程的作出的特殊规定。综上，建议重大案件审理的政策依据还应当至少包括《征管法实施细则》和《税务稽查工作规程》。
（十）关于超期作出决定滞纳金的加收
根据征管法实施细则第75条规定，加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。实践中，重大案件审理存在普遍超过40天的审理期限的情况，因重大案件涉及税款金额通常较大，如果税务机关予以加收滞纳金，那么滞纳金金额将会很大，对此纳税人反响强烈，这种情况，是否属于税收征管法第五十二条所称税务机关的责任（细则解释为指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法）？对此，建议予以解释或者进一步予以明确。
（十一）关于审委会办公室的初审权限问题
根据《办法》规定，审委会办公室如判定稽查移送的案件事实清楚、证据确凿，符合法定程序、适用法律正确，拟处理意见适当的，就不需要报审委会进行集体审理。审委会办公室的这项初审权限过大，如不正确行使，会存在较大的制度真空。建议修订《办法》时，将审委会办公室的初审权与其他成员单位进行合理分担，强制规定审理委员会办公室在审理过程中必须会同有关业务部门共同进行。
（十二）关于重大案件审理案例库的建立
重大案件审理的结果不仅仅会影响其审理的某一个案件，同时也往往会在一定的范围内起到同类案件的示范效应。建议建立重大案件案例机制，使同类案件得到相同处理，以保证处理、处罚决定的公平公正。
（十三）关于配套制度建设
建议制定税务案件证据制度，明确证据要求、证明标准、证明对象、证据审查判断、举证责任分配等内容，给基层执法予以程序上的规范和制度上的指引。这样既便于基层在审案时予以把握，同时又有利于降低执法风险。


南充市国税局政策法规处 魏勇

宁夏回族自治区人民政府


宁夏回族自治区公路路政管理办法
宁夏回族自治区人民政府



第一章 总 则
第一条 为了加强公路路政管理，保障公路完好、安全和畅通，根据《中华人民共和国公路管理条例》（以下简称《条例》），结合自治区实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于自治区行政区域内国道、省道、县道和乡道的公路路政管理。
专用公路的路政管理，可以参照本办法执行。
第三条 公路路政管理，是公路主管部门或其授权的公路管理机构根据法律、行政法规和规章的规定，为发展公路事业，保护公路、公路用地和公路设施（以下简称公路路产），维护公路管理秩序所进行的行政管理。
公路路政管理遵循“管养一体、综合治理、预防为主、依法治路”的原则。
第四条 公路路产属于国家财产，任何单位和个人均不得侵占和破坏。
第五条 各级人民政府应当加强对公路路政管理工作的领导、监督和检查。公路沿线的乡（镇）人民政府应当协助公路主管部门实施公路路政管理工作。
第六条 一切单位和个人都有保护公路路产的义务，并有对违法利用、侵占和破坏公路路产行为进行检举的权利。

第二章 机构与职责
第七条 自治区交通厅主管全区的公路管理工作，并授权自治区公路管理机构负责全区干线公路的路政管理工作。
行署、市、县（区）人民政府交通行政管理部门主管本辖区内的公路管理工作。
各级公路主管部门所设的公路路政管理机构，行使公路主管部门对公路路政的管理职权。
第八条 公路路政管理人员在执行公务时，必须做到：
（一）专职路政管理人员佩戴“中国公路路政”胸徽，并持有“中华人民共和国公路路政管理证”及指挥旗（灯）。
（二）兼职、义务路政管理人员佩戴自治区公路管理机构统一制做的袖标，并持有自治区公路管理机构核发的专用证件。

第三章 公路路产管理
第九条 公路边沟（截水沟）或者边坡坡脚外缘，川区不少于1米，山区不少于3米范围的土地为公路用地。
因养护、修建公路，需要取土采石料场的，用地单位应当向县级土地管理部门提出用地申请，并报县级人民政府核准。
在经核准的公路料场取土采石，任何单位和个人不得阻挠或者索取钱物。
第十条 公路用地及其附属设施用地，由于历史原因尚未确认权属的，应当由公路主管部门会同土地管理部门清理、勘察和登记造册，明确用地界限后，报县级以上人民政府确认权属。
第十一条 在公路上增设交叉道口，必须符合公路工程技术标准，并经公安交通管理机关和县级以上公路主管部门批准后，方可施工。工程完工后，须经公路主管部门验收合格，方可投入使用。
自本办法发布之日起，由公路主管部门对现有的公路交叉道口进行清理、登记和补办手续。
本办法发布之前所设的交叉道口，不符合公路工程技术标准，侵占、损害公路或影响交通安全和公路畅通的，由交叉道口的建设单位负责改建。
第十二条 在公路及公路用地范围内禁止下列行为：
（一）设置电杆、变压器、广告牌、招牌；
（二）设置棚屋、摊点、维修场；
（三）堆放垃圾、建筑材料、矿石；
（四）采矿、取土、引水灌溉、排放污水、种植作物、烧窑、制坯、沤肥、打场晒粮、燃烧物品；
（五）其他违章利用、侵占和损坏公路路产的行为。
第十三条 在大型公路桥梁上下游各200米，中、小型桥梁上下游各50米，公路隧道上方及洞口外100米范围内，禁止采挖砂石、修筑堤坝、倾倒垃圾、压缩或扩宽河床、烧荒、刷坡、开矿、伐木、爆破及其他妨碍桥梁、隧道安全与畅通的行为。必须办理的，要征得公路主管部
门的同意，并采取必要的防护和安全措施。
第十四条 在公路两侧进行开山、采石、伐木等施工作业，不得危及公路和公路设施的安全和畅通。如有危及可能时，施工单位或者个人必须报公路主管部门批准，采取必要的防护措施后，方可进行施工。已发生危害后果的，应当立即停工。
第十五条 因兴建铁路、机场、电站、水库、水渠，铺设管线或者进行其他建设工程，需要挖掘、利用或者占用公路、公路设施和公路用地时，建设单位必须征得公路主管部门的同意，并签订协议，承担按原公路技术标准修复或按规划标准改建公路的费用后，由公安机关办理有关手续
。
在城镇规划区内进行本条第一款行为的，还须征得城市建设行政主管部门的同意。
第十六条 修建跨越公路的桥梁、渡槽、管线等设施，其规划设计应当考虑公路的远景发展，符合公路的技术标准，并征得公路主管部门和公安交通管理机关的同意。
第十七条 车辆超限行驶的，由公安机关批准；超过公路桥梁、隧道、渡船限截、限高、限宽、限长标准行驶的车辆，还须经自治区公路管理机构批准，并由超限运输单位承担公路主管部门因采取公路保护措施或修复公路被损坏部分所需的费用。
履带车、铁轮车以及其他可能损害公路路面的车辆，不得在铺有路面的公路上行驶。确需通行的，按本条第一款规定办理。
第十八条 机动车辆制造、修理厂，不得擅自在公路上试刹车。确需试刹车的，应当经当地公路主管部门批准，悬挂由公安交通管理机关核发的试车号牌，签订协议，明确由厂方向公路主管部门缴纳的公路损坏补偿费用后，在指定路段进行。
第十九条 禁止在公路上泼洒或者滴漏化学物品、油料、煤灰、矿渣、污水、泥土、砂石、粪便、垃圾以及其他污染、损坏公路的物品。
各种载货车辆的运件，不得拖地行使。
第二十条 任何单位和个人不得砍伐或破坏公路路产范围内的花草树木。因工程建设项目或更新树木需要砍伐公路行道树木时，须经公路主管部门批准。
第二十一条 公路主管部门进行公路养护和施工作业，应当采取措施维护车辆通行。车辆驾驶人员应当服从养护和施工作业人员的指挥。

第四章 公路两侧建筑红线管理
第二十二条 各级公路主管部门应当加强对公路两侧建筑红线的管理，建立公路两侧建筑红线控制区。在重要或人口稠密的路段两侧，可以设置公路红线控制标桩。
任何单位和个人不得擅自挪动或者损坏公路红线控制标桩。
第二十三条 在公路两侧修建永久性建筑物和工程设施，其建筑物边缘与公路边沟（截水沟）外缘或者边坡坡脚的最小间距必须符合下列标准：
（一）国道不少于20米；
（二）省道不少于15米；
（三）县道不少于10米；
（四）乡道不少于5米。
从公路边沟（截水沟）外缘或者边坡坡脚至本条第一款所列各项界限，为公路两侧建筑红线控制区。
第二十四条 本办法所称永久性建筑物和工程设施（公路设施除外），是指在地面或地下，采用耐久性建筑材料构筑的，使用期限在半年以上的各种构筑物或设施。
第二十五条 有关行政主管部门审批临近公路两侧建筑红线控制区的建设用地时，应当在批准手续上注明建筑物边缘与公路边沟（截水沟）或者边坡坡脚的间距，并及时通知公路主管部门。建设单位开工时，审批机关和公路主管部门应当派人员进行现场监督。
第二十六条 穿越城镇公路的红线控制管理，由公路主管部门同城市建设行政主管部门协商，依照城镇建设规划，确定城镇道路与公路的界限，并按各自的有关职责，控制公路两侧建筑物和工程设施建设。
在公路沿线新建城镇或者进行扩建规划的，只能在离开公路红线以外的范围进行。
禁止将公路变成新的街道。
第二十七条 对公路两侧建筑红线控制区内已有的永久性建筑物和工程设施，按下列原则进行处理：
（一）凡未经批准而擅自修建的，应当在当地人民政府规定的期限内自行拆除；
（二）《条例》生效（1988年1月1日）前，经批准修建或因历史原因存在于公路红线控制区内的，当地人民政府和有关部门应当根据经济发展、公路建设以及交通安全的需要，制定计划，分批迁出。迁出确有困难的，可以维持原状，但不得再行改建、扩建和翻建；
（三）《条例》生效后，经县级以上人民政府批准建成的，必须在当地人民政府规定的期限内，到公路主管部门登记，并签订协议，保证在公路建设需要时，无条件拆除。具体措施，由当地人民政府遵循“保障公路建设，促进经济发展”的原则制定。
第二十八条 自本办法发布之日起，已经批准在公路两侧建筑红线控制区内修建永久性建筑物和工程设施，但尚未开工的，必须停止修建；原批准机关应当立即收回或改变批准手续，经改变批准手续后的建筑用地范围，必须在公路两侧建筑红线控制区以外。

第五章 罚 则
第二十九条 对有下列行为之一的单位和个人，由各级公路路政管理机构予以处罚：
(一）违反本办法第十二条，但未造成公路路产损失的，责令其限期移出，同时恢复原状。已造成公路路产损失的，责令其限期拆除，赔偿公路路产损失，可以并处二百元以下罚款；
（二）违反本办法第十三条的，责令其停止作业并限期迁出规定的范围。已造成公路路产损失的，赔偿公路路产损失，可以并处公路路产损失赔偿费用20％以下的罚款；
（三）违反本办法第十四条的，责令暂停施工，待完善防护措施后，方可复工。已造成公路路产损失的，赔偿公路路产损失，可以并处公路路产损失赔偿费用20％以下的罚款；
（四）违反本办法第十五条、第十六条的，责令其停止施工，补办手续，可以并处二百元以下罚款；
（五）违反本办法第十七条、第十八条的，责令其立即停止行驶，补办有关手续。已造成公路路产损失的，赔偿公路路产损失，可以并处公路路产损失赔偿费用一倍以下的罚款；
（六）违反本办法第十九条的，责令其清除污染物或缴纳代为清理污染物的费用。已造成公路路产损失的，赔偿公路路产损失，可以并处公路路产损失赔偿费用20％以下的罚款；
（七）违反本办法第二十条的，参照《中华人民共和国森林法实施细则》的有关规定处理；
（八）违反本办法第二十二条第二款的，赔偿公路路产损失，可以并处二百元以下罚款。
第三十条 公路路政管理机构作出的处罚决定，应当以书面形式通知当事人。
第三十一条 当事人对处罚决定不服的，可以在接到处罚通知书之日起十五日内，向作出处罚决定机关的上一级机关申请复议；对上一级机关作出的复议决定不服的，可以在接到复议决定之日起十五日内向人民法院起诉。
当事人逾期不申请复议，不起诉，又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的行政机关申请人民法院强制执行。
第三十二条 违反本办法规定，应当给予治安管理处罚和道路交通管理处罚的，由公安机关予以处罚。
第三十三条 公路路政管理人员滥用职权、徇私舞弊的，由其主管部门给予行政处分；构成犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任。

第六章 附 则
第三十四条 公路路政管理人员在收取公路路产损失赔偿费用时，必须使用自治区财政厅监制的统一收据。
收缴罚没款统一使用自治区财政厅制定的罚没凭证，并全额上缴同级财政部门。
第三十五条 外商独资、中外合资、中外合作以及由国内个人投资修建的公路，其公路路政管理由公路主管部门和投资方根据国家有关规定在合同中约定；合同中未作约定的，按照本办法执行。
第三十六条 本办法由自治区交通厅负责解释。
第三十七条 本办法自发布之日起施行。自治区人民政府1984年4月28日发布的《宁夏回族自治区公路路政管理实施细则》同时废止。



1995年1月19日